폐업 중인 법인의 주식에 대한 평가가 적정한지 여부

상세내용

주 문

1. 원고들의 청구를 모두 기각한다.

2. 소송비용은 원고들이 부담한다.

청구취지

이 유

1. 처분의 경위

가. 고 BBB(이하 ‘피상속인’이라 한다)이 2017. 1. 4. 사망하였는데, 피상속인의 상속인인 원고들은 상속세 신고를 하지 않았다.

나. 피고는 2019. 8.경 피상속인에 대한 상속세 세무조사 결과 피상속인 소유의 주식회사 bb(이하 ‘이 사건 회사’라 한다)의 비상장주식 69,450주가 피상속인의 상속재산에 해당하고 그 가치를 12억 7,300만 원(1주당 평가액 18,340원)으로 평가하였고, 사전증여재산으로 합계 16억 7,200만 원[= 피상속인의 배우자 CCC에게 증여된 현금 1억 7,000만 원 + 인천 남동구 소재 부동산 1억 800만 원 + 이 사건 회사의 비상장주식 68,770주의 평가액 13억 9,400만 원(1주당 평가액 20,270원)]을 상속재산가액에 가산하여 2019. 10. 1. 원고들에게 2017년 귀속 상속세 505,796,620원(가산세 포함)을 결정‧고지하였다(이하 ‘이 사건 처분’이라 한다).

다. 원고들은 이에 불복하여 2019. 12. 3. 이의신청을 거쳐 2020. 4. 28. 조세심판원에 심판청구를 하였으나, 조세심판원은 2021. 5. 20. 원고들의 심판청구를 기각하였다.

[인정근거] 다툼 없는 사실, 갑 제1, 2호증, 을 제1호증의 각 기재 및 변론 전체의 취지

2. 처분의 적법 여부

가. 원고들의 주장

피고는 이 사건 회사의 2016 사업연도 재무제표상 순자산가액 31억 7,400만 원을 기준으로 하여 이 사건 회사의 주식 가액을 평가하였다. 그러나 피고는 다음과 같은 사정을 고려하지 않았는바, 이를 전제로 한 이 사건 처분은 위법하다.

1) 이 사건 회사는 당초 원고들 및 CCC에 대한 24억 3,500만 원의 가지급금 채권을 보유하고 있었는데, 이를 실제로 회수하지 못하였음에도 이를 회수하여 원고의 남편 DDD에게 선급금(27억 원)을 지급한 것으로 허위로 회계처리를 하였는바, 이 사건 회사의 선급금 중 27억 원은 가공의 채권이고, 기존의 가지급금 채권의 경우 채무자들이 무자력이기 때문에 회수 불가능한 채권에 해당하여 0원으로 평가하여야 한다.

2) 이 사건 회사의 1억 6,400만 원의 미수금 채권은 이 사건 회사의 부동산 매각대금 55억 원 가운데 미회수된 금액으로서 회수불능 채권이므로, 0원으로 평가하여야 한다.

3) 이 사건 회사의 비품 6,000만 원은 장부상 가액에 불과하고 이 사건 회사가 폐업할 때 모두 폐기되었는바, 이 역시 0원으로 평가하여야 한다.

4) 결국 당시 이 사건 회사의 실제 순자산가액은 31억 7,400만 원이 아니라 2억 3,000만 원이었다.

나. 관계 법령

별지 기재와 같다.

다. 판단

1) 과세처분의 위법을 이유로 그 취소를 구하는 소송에서 처분의 적법성 및 과세요건사실의 존재에 관한 입증책임은 과세관청에 있으므로, 비상장주식 증여시 상속세법 시행령 제54조 제1항 본문에 의하여 비상장주식의 가액을 평가함에 있어서 기초가 되는 순자산가액에 대한 입증책임도 원칙적으로 과세관청에 있다고 할 것이나, 증여일 현재 당해 법인의 순자산가액을 산정함에 있어서 당해 법인의 대차대조표에 계상되지 아니한 부외채무 등이 존재한다는 사실은 증여세 과세가액 결정에 있어서 예외적인 사유에 속하는 것이므로 이러한 특별한 사유에 대한 증명책임은 이를 다투는 납세의무자에게 있다(대법원 2003. 5. 13. 선고 2002두12458 판결 등 참조). 또한, 비상장주식의 1주당 가액을 산정함에 있어서, 발행 회사의 외상매출채권이 총자산가액에 포함시킬 수 없는 회수불능의 채권인지의 여부는 채무자의 재산상태, 자금조달능력, 사회적 신분, 직업 등 채무자의 변제능력과 회사의 경영상태, 채권의 발생 원인, 액수, 시기 등 회사의 채권행사에 관련된 사정을 참작하여 결정하여야 한다.

2) 위와 같은 법리를 토대로 앞서 든 증거들, 갑 제3 내지 17호증(가지번호 있는 경우 각 가지번호를 포함한다)의 각 기재, 이 법원의 인천광역시 미추홀구청장 및 서울특별시 동작구청장에 대한 각 사실조회결과, 변론 전체의 취지에 의하여 인정되는 다음과 같은 사정들에 비추어 보면, 이 사건 회사의 주식 가액을 평가함에 있어 원고들 주장과 같은 위법이 있다고 볼 수 없다. 따라서 원고들의 주장은 모두 이유 없다.

① 이 사건 회사는 상속 개시 이전인 2016. 11. 11. 폐업하였다. 이에 피고는 구 상속세 및 증여세법 시행령(2017. 2. 7. 대통령령 제27835호로 개정되기 전의 것. 이하 같다) 제54조 제4항 제2호에 따라 순자산가치에 따라 이 사건 회사 주식의 가액을 평가하기로 하였다. 피고는 원고들에게 가액 평가를 위해 이 사건 회사 재무상태표의 자산과 부채 계정별원장명세서 등 구체적인 자료 제출을 요청하였으나, 원고들은 조사종결일까지 관련 서류를 제출하지 않았다. 결국 피고는 이 사건 회사의 장부가액을 기준으로 순자산가치를 산정할 수밖에 없었다.

② 이 사건 회사의 2016년 재무상태표에 의하면, 자산총계 3,179,877,265원(현금 및 현금등가물 289,737,663원, 미수금 164,444,389원, 선급금 2,720,000,000원, 비품 60,698,538원 등으로 구성), 부채총계 5,590,880원, 자본총계 3,174,286,385원이었다. 위 재무상태표는 이 사건 회사가 스스로 인정하여 신고한 재무제표이고, 재무제표가 잘못 작성되었음을 이유로 세무조정을 신청한 적도 없다.

③ 이 사건 회사의 선급금에 관하여 살펴보건대, 원고들 주장과 같이 기존의 가지급금 채권을 선급금 채권으로 허위로 회계처리를 하였음을 인정할 객관적인 증거가 제출되지 않은 점, 원고들이 이와 관련하여 DDD의 사실확인서(갑 제16호증)를 제출하였으나, DDD가 원고의 남편이고 이 사건 회사가 선급금과 관련하여 세무조정을 신청한 적이 없으며 세무조사 당시 관련 자료를 제출하지 않다가 이제와서 이를 다투고 있는 사정 등을 고려하면 위 사실확인서의 내용을 그대로 믿기 어려운 점, 원고들 및 CCC에 대한 재산세 과세내역이 없다는 사정만으로 원고들 및 CCC이 무자력이라고 보기 어려운 점 등에 비추어 보면, 원고들의 이 부분 주장을 받아들이기 어렵다.

④ 이 사건 회사가 부동산 매각대금 중 1억 6,400만 원을 회수하지 못하였다는 사정만으로 위 미수금 채권이 회수 불가능한 채권에 해당한다고 보기 어렵고, 그 외 위 미수금 채권이 회수 불가능한 채권에 해당한다고 볼만한 사정도 존재하지 않는다.

⑤ 이 사건 회사의 재무상태표에 기재된 비품 60,698,538원이 장부상 가액에 불과하다고 볼 증거가 제출되지 않았고, 원고들 주장과 같이 이 사건 회사가 폐업할 때 비품을 모두 폐기하였다고 하더라도, 그와 같은 사정만으로 비품의 가액이 0원이라고 보기 도 어렵다.

⑥ 원고들은 이 사건 회사의 세무대리인이 임의로 회계처리를 하였다는 취지의 주장도 하고 있다. 그러나 세무대리인이 위임인의 의사에 어긋나게 허위로 회계처리를 하였다는 것은 사회통념상 매우 이례적인 일인데, 이에 관한 증거가 전혀 존재하지 않는 점, 만약 그랬다면 이 사건 회사 또는 원고들이 세무대리인을 상대로 민‧형사상 책임을 물었어야 할 것인데, 그와 같은 사정도 찾아보기 어려운 점 등에 비추어 보면, 원고들의 위 주장도 받아들이기 어렵다.

3. 결론

그렇다면 원고들의 청구는 이유 없으므로 이를 모두 기각하기로 하여 주문과 같이

판결한다.